Σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας, οι κυρώσεις αναφέρονται σε ένα σύνολο μέτρων που διασφαλίζουν την εκπλήρωση των υποχρεώσεων του οργανισμού για καταβολή φόρων και τελών. Ο οργανισμός πρέπει να πληρώσει αυτά τα χρηματικά ποσά σε περίπτωση πληρωμής φόρων και τελών σε μεταγενέστερη ημερομηνία σε σύγκριση με τις ημερομηνίες που ορίζει ο νόμος.
Λογιστική ποινών
Ο τόκος κυρώσεων μπορεί να θεωρηθεί ως «πιστωτικός τόκος» για τη χρήση κεφαλαίων που προορίζονται να πληρώσουν φόρους. Επιπλέον, αυτό το ποσοστό για τη χρήση χρημάτων που ανήκουν στο κράτος θα είναι πολύ χαμηλότερο από αυτό των πιστωτικών ιδρυμάτων. Σύμφωνα με τις ρήτρες 3 και 4 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι κυρώσεις αφήνουν το ένα τρίτο του τρέχοντος επιτοκίου αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας για κάθε ημέρα καθυστέρησης (ξεκινώντας από την επόμενη μέρα).
Ο υπολογισμός των κυρώσεων σε διακανονισμούς με τον προϋπολογισμό στη λογιστική πραγματοποιείται στον υπολογιζόμενο "Φορολογικές κυρώσεις" στο λογαριασμό 99 "Κέρδη και ζημίες". Για να τις αντικατοπτρίσουμε, πραγματοποιούνται οι ακόλουθες συναλλαγές:
Χρέωση λογαριασμού 99 "Κέρδη και ζημίες", Πίστωση λογαριασμού 68 "Υπολογισμοί φόρων και τελών" - έχουν επιβληθεί κυρώσεις.
Η χρέωση του λογαριασμού 68 "Υπολογισμοί φόρων και τελών", Πίστωση του λογαριασμού 51 "Τρέχων λογαριασμός" - οι κυρώσεις μεταφέρονται στον προϋπολογισμό.
Λόγος συμμετοχής: Αίτημα από τη φορολογική αρχή.
Αντανάκλαση των εξόδων για την καταβολή χρηματικών ποινών στις οικονομικές καταστάσεις
Το PBU 10/99 δεν λέει τίποτα σχετικά με τις κυρώσεις που επιβάλλονται για παραβιάσεις της φορολογικής νομοθεσίας · αυτά τα ποσά δεν σχετίζονται ούτε με έξοδα για βασικές δραστηριότητες ή για άλλα έξοδα του οργανισμού. Με βάση τη ρήτρα 2 του άρθρου 270 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον υπολογισμό του φόρου κέρδους και να συμμετέχουν στη διαμόρφωση του ποσού του κέρδους. Κατά τη σύνταξη τριμηνιαίων, ετήσιων οικονομικών καταστάσεων, το ποσό των προστίμων αντικατοπτρίζεται στην "Κατάσταση αποτελεσμάτων", καταγράφονται στη γραμμή πριν από τον δείκτη "Καθαρά κέρδη (ζημίες) της περιόδου αναφοράς". Στον ισολογισμό, είναι απαραίτητο να διαμορφωθεί ο δείκτης "Διατηρούμενα κέρδη (ακάλυπτη ζημία)".
Εάν ο οργανισμός προτίθεται να αμφισβητήσει την ορθότητα του υπολογισμού των ποινών και των προστίμων στο δικαστήριο, αυτά τα ποσά πρέπει σε κάθε περίπτωση να αντικατοπτρίζονται με τον παραπάνω τρόπο. Όταν οι κυρώσεις ακυρώνονται, οι συναλλαγές αντιστρέφονται. Εάν ο οργανισμός βρίσκεται στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, κατά τον υπολογισμό του ενοποιημένου φόρου, οι ποινές και τα πρόστιμα δεν περιλαμβάνονται στη σύνθεση των εξόδων (σύμφωνα με το άρθρο 346.16 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Χαρακτηριστικά της λογιστικής για κυρώσεις και πρόστιμα για παραβίαση υποχρεώσεων έναντι αντισυμβαλλομένων
Ενδέχεται να επιβάλλονται κυρώσεις και πρόστιμα για παράβαση συμβατικών υποχρεώσεων έναντι αντισυμβαλλομένων. Εάν ο οργανισμός είναι πιστωτής, αυτά τα ποσά θα αναγνωρίζονται ως διάφορα έσοδα (βάσει των λογιστικών κανονισμών 9/99), εάν ο οργανισμός είναι οφειλέτης, οι κυρώσεις αναγνωρίζονται ως άλλες δαπάνες (βάσει των λογιστικών κανονισμών 10/99). Η λογιστική των εν λόγω κυρώσεων και προστίμων πραγματοποιείται χρησιμοποιώντας τον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», ο οποίος αντιστοιχεί στους λογαριασμούς λογιστικής για νομισματικά κεφάλαια, καθώς και λογαριασμούς για λογιστικούς διακανονισμούς.
Επί του παρόντος, δεν υπάρχει καμία γνώμη σχετικά με τον υπολογισμό του ΦΠΑ για το ποσό της ποινής. Κατά τη γνώμη των ρυθμιστικών αρχών, εάν ο αγοραστής χρεώνεται με κυρώσεις για παραβιάσεις των όρων της σύμβασης, ο ΦΠΑ δεν πρέπει να καταβάλλεται, καθώς αυτοί οι υπολογισμοί δεν ισχύουν για τα ποσά που πληρώθηκαν για αγαθά, υπηρεσίες, έργα που πωλήθηκαν. Εάν ο πωλητής πρόκειται να λάβει ποινές, αυτά τα ποσά περιλαμβάνονται στη φορολογική βάση. Ωστόσο, στη δικαστική πρακτική, υπάρχουν περιπτώσεις κατά τις οποίες ελήφθησαν αποφάσεις υπέρ των φορολογουμένων και δεν επιβλήθηκε ούτε καταβλήθηκε στον προϋπολογισμό ΦΠΑ για το ποσό των κυρώσεων.
